Conoce los Medios de Extinción de la Obligación Tributaria en Guatemala

En materia fiscal, el sujeto pasivo al momento de llevar a cabo el supuesto tipificado en el marco jurídico tributario da origen al hecho imponible que desencadena una obligación tributaria. En este contexto los medios de extinción de la obligación tributaria son los métodos que tiene el sujeto pasivo para finiquitar dicha obligación.

El decreto 6-91 “Código Tributario” establece en los artículos del 35 al 42 los medios de extinción los cuales son Pago, Compensación, Confusión, Condonación o Remisión o Prescripción; pero a que se refiere exactamente.

El pago es la forma más común de extinción y consiste en el cumplimiento directo de la obligación en dinero, utilizando los medios habilitados por la Administración Tributaria, como Declaraguate y los bancos del sistema y sus plataformas digitales. Una vez realizado el pago, la obligación se extingue, sin perjuicio de responsabilidades penales si existieran. Este pago puede hacerlo el propio sujeto pasivo o un tercero. Existen modalidades como el pago por abonos, cuando se otorgan facilidades de pago (Por ejemplo, durante un proceso de fiscalización se determina el pago de un tributo y el sujeto pasivo solicita a la Administración Tributaria la autorización para efectuar el pago en abonos, debido a que no cuenta con la liquidez suficiente para cumplir con la obligación de forma inmediata.); el pago por consignación, ocurre cuando el contribuyente desea pagar, pero la Administración Tributaria no puede recibir el pago por razones administrativas; en este caso el sujeto pasivo con el fin de cumplir con la obligación y evitar la generación de multas, recargos e intereses moratorios lo hace efectivo a un juez competente (ej. cuando por fallas en los sistemas de la SAT como errores en Declaraguate que impiden generar la boleta de pago y la Administración Tributaria no puede recibir el tributo, el sujeto pasivo puede realizar el pago por consignación judicial ante el juez competente).; el pago bajo protesta, que permite pagar un tributo con el cual no se está de acuerdo para evitar sanciones mientras se resuelve la controversia; (ej. la SAT notifica al sujeto pasivo que debe realizar la rectificación de determinada declaración de impuestos; sin embargo, aunque el contribuyente no está de acuerdo con el ajuste requerido, efectúa el pago correspondiente bajo protesta).y El pago a cuenta es la modalidad mediante la cual el contribuyente efectúa pagos anticipados de un tributo antes de que finalice su período impositivo (ej. Cuando el contribuyente realiza los pagos trimestrales del ISR antes de finalizar el período impositivo).

La compensación se produce cuando el contribuyente tiene un crédito a su favor y lo utiliza para extinguir obligaciones futuras. (ej. en el Decreto 17-2025, permite a exportadores aplicar su crédito fiscal mediante la cuenta corriente tributaria para el pago de impuestos posteriores).

La confusión ocurre cuando el sujeto activo y el sujeto pasivo se convierten en la misma persona, haciendo imposible la exigencia del tributo. (ej. el Estado no se paga a sí mismo el impuesto de circulación de los vehículos que utiliza para prestar servicios públicos).

La condonación o remisión se da cuando el Estado decide perdonar total o parcialmente una obligación tributaria. En el caso de multas y recargos, el presidente de la República puede conceder la condonación mediante acuerdo gubernativo. (ej. un contribuyente con multas e intereses por IVA puede pagar el 100% del impuesto omitido y solicitar la condonación de las sanciones).

Finalmente, la prescripción implica la pérdida del derecho de la Administración Tributaria para exigir el pago de una obligación una vez transcurrido el plazo legal, que generalmente es de cuatro años, o ocho años si el contribuyente no estaba inscrito. (ej. la SAT no puede exigir la rectificación de una declaración anual del año 2020 si el plazo de prescripción ya venció).

¿Qué son los medios de extinción de la obligación tributaria?

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